特種贈與歸扣，是指被繼承人生前因子女結婚、分居或營業等特定原因，贈與財產給繼承人時，在被繼承人死亡、開始分配遺產後，依法將符合條件的贈與價額加入應繼遺產的計算基礎，再於受贈繼承人的應繼分中扣除，避免繼承人因為提前取得財產，影響其他繼承人之間的遺產分配。
特種贈與歸扣的主要法律依據是《民法》第1173條，但並不是所有生前贈與都必須歸扣。法律限定的原因包括「結婚」、「分居」及「營業」；而且被繼承人如果在贈與時表示反對歸扣，就不適用該條的歸扣規定。至於歸扣價額，原則上依贈與時的價值計算，而非直接採用繼承開始時或遺產分割時的市場價格。
因此，處理遺產分配爭議時，必須先確認贈與的目的、受贈人是否為繼承人、贈與價額及被繼承人是否曾於贈與時表示反對歸扣，才能判斷是否適用民法第1173條。
什麼是特種贈與歸扣？民法1173條規定一次看懂
1. 民法第1173條的法律規定
《民法》第1173條規定：
繼承人中有在繼承開始前因結婚、分居或營業，已從被繼承人受有財產之贈與者，應將該贈與價額加入繼承開始時被繼承人所有之財產中，為應繼遺產。但被繼承人於贈與時有反對之意思表示者，不在此限。
前項贈與價額，應於遺產分割時，由該繼承人之應繼分中扣除。
贈與價額，依贈與時之價值計算。
從上述規定可以看出，特種贈與歸扣的目的，是將部分生前贈與納入應繼遺產的計算基礎，在計算應繼分時一併考量。
例如，父親生前提供大女兒500萬元作為結婚購屋資金。如果這筆500萬元確實屬於因結婚所為的特種贈與，且父親沒有在贈與時表示反對歸扣，就可能需要依民法第1173條處理。
此時並不是直接要求大女兒將500萬元返還給其他兄弟姊妹，而是先將符合歸扣要件的500萬元加入應繼遺產的計算基礎，再計算每位繼承人的應繼分，最後從大女兒的應繼分中扣除應歸扣的贈與價額。實際分配結果仍須視繼承人範圍、應繼分、遺產及債務等情況判斷。
2. 特種贈與與一般生前贈與有什麼不同？
特種贈與是一般生前贈與中的特殊類型，兩者最大的差異，在於贈與原因是否符合民法第1173條限定的範圍。
| 比較項目 | 特種贈與 | 一般生前贈與 |
|---|---|---|
| 贈與原因 | 因結婚、分居或營業 | 其他原因，例如一般贈與或日常資助 |
| 是否適用歸扣 | 符合要件時原則上適用 | 原則上不因一般贈與而適用第1173條 |
| 計算方式 | 贈與價額加入應繼遺產的計算基礎，再由受贈繼承人的應繼分扣除 | 原則上不依第1173條歸扣 |
| 是否能排除歸扣 | 被繼承人於贈與時表示反對，即不適用該條歸扣規定 | 通常無須處理第1173條歸扣 |
| 舉證重點 | 贈與事實、贈與原因、價額及有無反對歸扣的意思表示 | 依具體爭議判斷 |
必須注意，不能只因為父母生前曾經給某位子女大筆金錢，就直接認定為特種贈與。例如，父母每年固定給子女生活費，或單純因為偏愛某位子女而贈與財產，原則上不會只因金額較大，就自動符合歸扣要件。
特種贈與如何認定？結婚、分居、營業三種類型
判斷特種贈與如何認定，核心在於確認贈與是否因結婚、分居或營業而發生，而不只是確認財產是否曾經移轉。
1. 因結婚而受贈的財產
結婚贈與常見於父母提供嫁妝、婚禮費用或購屋資金等情形。
例如，女兒結婚時，父母贈與300萬元供其購買婚後住所，若能證明贈與確實是因結婚而為，就可能構成特種贈與。
但如果女兒結婚多年後，父母才因投資理財或其他獨立原因贈與300萬元，就不能單憑女兒已婚的事實，認定該筆財產屬於結婚贈與。
判斷時，仍須綜合贈與時間、雙方對話、匯款紀錄、贈與契約及實際用途等證據，確認贈與是否確實因結婚而發生。
2. 因分居而受贈的財產
特種贈與中的「分居」，不能直接理解為夫妻分居，也不是只要繼承人搬出父母家，就必然構成歸扣。
分居型贈與的判斷重點，在於是否確實因分居而受有財產贈與。例如，父母為了讓子女另行獨立生活而提供財產，可能涉及分居型特種贈與，但仍須依具體生活安排、贈與目的及雙方意思判斷。
父母單純支付子女租金、生活費，或子女因工作、就學而搬離家中，不一定就符合民法第1173條的分居要件。不能只因子女另行居住，就直接認定所有相關資助都應歸扣。
3. 因營業而受贈的財產
營業型特種贈與，通常是父母提供財產，協助子女開設商店、成立公司或從事其他營業活動。
例如，父親提供500萬元給兒子開設餐飲店，若可證明該筆金錢是為了協助兒子營業，且符合其他法定要件，就可能成立特種贈與。
不過，父母提供的資金究竟是贈與、借款，還是投資款，會影響後續判斷。如果雙方約定兒子日後必須返還款項，原則上應先釐清雙方是否成立借貸關係，而不是直接將全部款項當作特種贈與歸扣。
4. 什麼情況不屬於特種贈與？
以下情形不能只憑贈與事實，就認定符合民法第1173條：
- 父母單純提供子女日常生活費。
- 父母因健康或經濟困難，定期給予生活補助。
- 父母基於一般情誼贈與子女財產。
- 父母將財產贈與非繼承人，例如朋友。
- 子女單純因工作、就學而離家居住，卻沒有足夠證據證明贈與與分居有關。
由於民法第1173條規範的是特定類型的贈與，不能任意將所有生前贈與都認定為特種贈與。主張歸扣的一方，應就法定要件提出相應證據。
特種贈與歸扣計算怎麼算？附計算公式與歸扣案例
1. 特種贈與歸扣計算公式
特種贈與歸扣的計算，可以分成兩個步驟：
第一步：計算應繼遺產的歸扣基礎。
應繼遺產歸扣計算基礎＝繼承開始時被繼承人所有的財產＋符合歸扣要件的特種贈與價額。
這是民法第1173條的歸扣計算方式，並不等於完整的遺產清算公式。實際遺產分割時，仍須依個案處理遺產範圍、債務及其他相關法律關係。
第二步：計算受贈繼承人可分配的財產。
各繼承人的應繼分，原則上依歸扣後的計算基礎及其應繼分比例計算；受有特種贈與的繼承人，再從其應繼分中扣除應歸扣的贈與價額。
如果受贈繼承人的應繼分不足以扣除全部贈與價額，不宜直接推論其他繼承人可以要求其返還超出部分。是否另有返還請求權，須依其他法律關係及具體事實判斷。
2. 歸扣案例：父親生前贈與女兒200萬元
假設父親甲死亡時留下現金及其他財產共600萬元，繼承人為兒子A、女兒B，兩人應繼分相同。
甲生前因B結婚，贈與B現金200萬元，且沒有在贈與時表示反對歸扣。
在不考慮遺產債務及其他影響分配的因素，並假設該贈與符合歸扣要件的情況下，計算如下：
| 計算項目 | 金額 |
|---|---|
| 甲死亡時遺產 | 600萬元 |
| B應歸扣的特種贈與 | 200萬元 |
| 歸扣後的計算基礎 | 800萬元 |
| A的應繼分 | 400萬元 |
| B的應繼分 | 400萬元 |
| B扣除已受贈的200萬元後，可再分配金額 | 200萬元 |
因此，在上述假設下，A可分得400萬元，B則因為先前已取得200萬元，原則上可再分得200萬元。
這個歸扣案例說明，歸扣不是將贈與財產實際搬回遺產，而是將特定贈與價額加入計算，再調整繼承人之間的分配。
3. 歸扣案例：受贈股票後大幅上漲，如何計算？
假設父親在兒子營業時，贈與市值100萬元的股票，且該筆贈與符合特種贈與的要件。
父親死亡時，這些股票的市值已經上漲至300萬元。
依《民法》第1173條第3項，歸扣價額依贈與時的價值計算，因此本例的歸扣基礎原則上為100萬元，而不是300萬元。
同樣地，如果股票價值在贈與後下跌，也不會因此直接改以繼承開始時的價值計算。
至於贈與後股票所產生的股利或其他孳息，是否另涉及其他法律關係，應依個別事實判斷，不能一概認定全部納入原始贈與價額。
特種贈與舉證怎麼做？歸扣舉證責任與證據整理
在繼承爭議中，即使其他兄弟姊妹認為某位繼承人生前已取得大量財產，也不代表法院就會直接准許歸扣。主張歸扣者，仍須就其請求所依據的事實提出證據。
1. 特種贈與舉證的主要項目
主張歸扣的一方，通常需要釐清以下事項：
- 贈與是否存在：是否確實有金錢、房屋、土地、股票或其他財產移轉。
- 受贈人是否為繼承人：是否屬於民法第1173條規定的繼承人。
- 贈與原因為何：是否因結婚、分居或營業而受贈。
- 贈與價額是多少：應以贈與時的價值作為歸扣計算基礎。
- 是否有反對歸扣的意思表示：被繼承人是否於贈與時表示反對歸扣。
這些事項應分別釐清，不能只證明曾經匯款，就直接推論該筆款項一定是因結婚、分居或營業而贈與。
2. 可以準備哪些歸扣舉證資料？
| 證據種類 | 可以證明的事項 |
|---|---|
| 銀行匯款紀錄 | 金錢移轉的時間、金額及對象 |
| 贈與契約、書面約定 | 贈與內容、目的及雙方意思 |
| LINE、簡訊、電子郵件 | 贈與原因、資金用途及是否反對歸扣 |
| 房屋買賣契約、付款紀錄 | 購屋資金來源及付款情形 |
| 公司設立資料、營業帳冊 | 資金是否用於創業或營業 |
| 結婚相關支出紀錄 | 贈與是否與結婚有關 |
| 證人證詞 | 贈與當時的背景、目的及相關對話 |
若主張歸扣的一方無法取得被繼承人的銀行資料，可以先整理已知的匯款日期、財產移轉時間及相關文件，再依民事訴訟程序向法院聲請調查必要證據；是否准許，仍由法院依程序及個案情況判斷。
反之，受贈人如果主張這筆款項是借款、投資，或被繼承人已於贈與時明確表示反對歸扣，也應提出相應證據。法院會依雙方提出的資料及整體事證判斷，而非僅以單方說法決定。
特種贈與歸扣時效多久？可以在遺產分割時主張嗎？
特種贈與歸扣的時效問題，不能直接套用一般債權請求權的消滅時效規定。
《民法》第1173條本身並未明定一個獨立的歸扣時效期間。歸扣通常是在繼承開始後，計算及分割遺產時提出，作為決定各繼承人應分配財產的依據。但這不代表所有與遺產分割有關的請求都不受時效或其他期間規定影響，仍須依實際請求的法律性質判斷。
因此，實際案件必須先區分請求的法律性質：
- 主張遺產分割時應歸扣：通常是在遺產分割爭議中，主張特定生前贈與應納入計算。
- 要求受贈人返還財產：這與單純主張歸扣不同，必須另行判斷有無借款返還、不當得利或其他請求權，以及適用的時效規定。
- 涉及已完成的遺產分割：如果遺產已經分割，後續能否重新主張，須依原分割方式、協議內容及是否存在其他法律事由個別判斷。
若其他繼承人已經開始協議分配遺產，發現可能存在特種贈與時，應及早提出相關資料，避免在遺產分割完成後才發生更複雜的爭議。
特種贈與分居如何判斷？搬出去住就一定要歸扣嗎？
特種贈與分居的認定，應注意分居的實際情況及贈與目的。並非只要子女搬出父母家，就代表父母提供的所有金錢都屬於應歸扣的財產。
例如，父母為了讓成年子女成立獨立家庭，提供一筆資金購買住宅，這筆資金可能涉及分居型贈與。但若子女因工作、求學而搬家，父母只是支付部分生活費，就不能直接認定符合特種贈與要件。
實務上可以從以下因素綜合判斷：
- 贈與發生的時間是否與分居安排相近。
- 被繼承人是否表示這筆財產是為了讓子女獨立生活。
- 贈與金額及用途是否與分居安排具有關聯。
- 是否有匯款紀錄、書面約定或其他客觀證據。
- 贈與是否另有其他原因，例如借款、投資或一般生活補助。
如果分居的事實與贈與原因無法建立足夠關聯，就不能僅以子女曾經離家居住為由，要求將所有受贈財產歸扣。
特種贈與歸扣可以排除嗎？被繼承人如何預先安排？
依民法第1173條第1項但書，被繼承人於贈與時有反對歸扣的意思表示者，不適用該條的歸扣規定。
例如，父親在贈與女兒結婚購屋款時，明確表示這筆款項是額外贈與，日後分配遺產時不必歸扣。若該意思表示確實存在，且能證明是在贈與時作成，就可能排除特種贈與歸扣。
為了降低日後爭議，可以考慮以下做法：
- 在贈與契約中載明：清楚記錄贈與原因、金額及是否反對歸扣。
- 保留意思表示的證據：例如雙方簽署的書面文件或其他可證明贈與時意思的紀錄。
- 區分贈與與借款：如果款項需要返還，應明確約定還款方式及期限。
- 及早規劃財產分配：透過適當的財產規劃，減少繼承人對生前財產移轉的爭執。
單純在被繼承人死亡後，由受贈人自行表示「父母當初說不用歸扣」，並不當然足以排除歸扣。若其他繼承人否認，仍須依具體證據認定。
特種贈與歸扣與贈與稅有什麼關係？
特種贈與歸扣與贈與稅是不同的法律制度，兩者的判斷標準及計算目的並不相同。
特種贈與歸扣依民法第1173條處理，主要目的在於計算繼承人之間的應繼分；贈與稅則屬於稅法上的課稅問題，必須依贈與發生時適用的《遺產及贈與稅法》等規定判斷。
因此，即使某筆財產在民事上構成特種贈與，也不代表其歸扣價額就必然等於贈與稅的課稅價值。反過來說，曾經申報或繳納贈與稅，也不代表該筆財產一定符合民法第1173條的歸扣要件。
實際處理時，應分別確認：
- 民事上是否符合結婚、分居或營業的特種贈與要件。
- 歸扣價額應如何依贈與時價值計算。
- 稅法上是否需要申報贈與稅，以及適用何種課稅價值與免稅規定。
- 被繼承人死亡時，是否另涉及遺產稅的申報與計算問題。
不要將民事上的歸扣金額，直接當成贈與稅或遺產稅的計算結果。
特殊繼承情況：拋棄繼承與代位繼承如何處理？
1. 拋棄繼承的人還需要歸扣嗎？
依《民法》第1174條及第1175條，繼承人得依法拋棄繼承，拋棄繼承後，原則上溯及繼承開始時發生效力。因此，已依法拋棄繼承者，原則上不再以繼承人的身分參與遺產分割及應繼分歸扣。
例如，父親生前因兒子結婚而贈與200萬元，兒子後來依法拋棄繼承，原則上不能只因兒子曾經受有特種贈與，就直接要求其依民法第1173條在遺產分割中歸扣。
但若該筆款項另外涉及借款、詐害債權或其他獨立法律關係，仍應依其法律性質分別判斷，不能一概認為拋棄繼承就能免除所有可能的返還責任。
2. 代位繼承人需要歸扣嗎？
代位繼承是指符合民法規定的特定情況下，由被代位人的直系血親卑親屬代替其繼承。
如果被代位人先前已受有特種贈與，代位繼承人是否需要將該筆贈與納入歸扣，須依代位繼承的法律關係、應繼分計算及相關裁判見解判斷，不宜直接認定所有代位繼承案件都必須歸扣，或一律不必歸扣。
因此，若案件涉及被代位人先前受贈的財產，應先確認贈與發生時的受贈人、繼承開始時的繼承關係及實際請求內容，再判斷是否適用民法第1173條。
特種贈與歸扣的實務處理重點
遇到兄弟姊妹之間的生前贈與爭議時，應先確認該筆財產是否符合民法第1173條的法定類型，再整理贈與金額、贈與時間及相關證據。
尤其要區分三個容易混淆的問題：第一，財產移轉是否確實發生；第二，該筆財產是否因結婚、分居或營業而贈與；第三，被繼承人是否曾於贈與時表示反對歸扣。
只有在相關要件成立時，才能進一步計算歸扣價額及調整各繼承人的應繼分。若只是因為某位子女生前拿到較多財產，就要求將全部金額加回應繼遺產，未必符合民法第1173條。
結論
特種贈與歸扣的法律依據是《民法》第1173條，適用範圍限於繼承人於繼承開始前，因結婚、分居或營業而受有的財產贈與。符合要件時，應將贈與價額加入應繼遺產的計算基礎，再於遺產分割時從受贈繼承人的應繼分中扣除；歸扣價額原則上依贈與時的價值計算。
處理歸扣爭議時，不能只看贈與金額，還必須釐清贈與目的、受贈人身分、價額及被繼承人是否曾於贈與時表示反對歸扣。透過完整的贈與契約、匯款紀錄及相關對話保存證據，才能更有效地處理遺產分割爭議，避免繼承人之間因生前財產移轉而產生不必要的訴訟。
